摘要
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本文作者是在實踐結合理論的層面上，通過YB公司在工作中應用作業(yè)成本
法的案例分析，探索了這一成本計算方法在我國中小型制造企業(yè)中的具體使用流
程以及它給企業(yè)帶來的優(yōu)勢和表現(xiàn)出的不足，進而證實了中國企業(yè)具有實施ACB
的條件。
現(xiàn)代企業(yè)本質上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合
體，這形成了一個由此及彼、由內向外的“作業(yè)鏈”。從過程的角度認識成本與
作業(yè)的關系，即把成本視為作業(yè)的成本，而不僅僅是產(chǎn)品的成本。這樣，作業(yè)本
身就是進行業(yè)績評價的對象，進而利用作業(yè)成本提供的信息進行分析，評價作業(yè)
對企業(yè)的價值。作業(yè)成本法正是在這樣的理論基礎上，對以直接人工作為費用分
配標準計算產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法造成的對產(chǎn)品實際成本的扭曲作用展開了全面
的研究。
本文從作業(yè)成本法的概念入手，闡述了在當今理論界對作業(yè)成本法的研究結
果。繼而從作業(yè)成本制度的發(fā)展歷程及制度存在意義出發(fā)，首先分析了這一制度
發(fā)展的客觀現(xiàn)狀及演變趨勢，提出了對于作業(yè)成本制度在中國企業(yè)中是否適用的
疑問。這部分使我們對作業(yè)成本制度整體有了一個大概的了解;然后介紹了作業(yè)
成本法的適用條件以及實施程序等方面具體的步驟，也使讀者掌握了這一方法的
應用過程;然后從YB鋼管公司(以下簡稱YB公司)自身出發(fā)，介紹了公司的概
況、組織結構、分廠或分公司;產(chǎn)品生產(chǎn)的組織方式和工藝過程;企業(yè)的供應鏈
的結構等，使我們對YB公司整體有了大致的認識;接下來闡述了公司以往采用
的傳統(tǒng)成本核算方法的情況，在傳統(tǒng)方法下成本計算產(chǎn)生的問題，以及YB公司
適合采用作業(yè)成本法的條件。在診斷之后，針對YB公司的價值鏈的構成進行了
作業(yè)成本制度的系統(tǒng)設計。最后對按照作業(yè)成本法計算出來的產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)的
成本進行了差異分析，總結出了作業(yè)成本法對在目前階段使用給YB公司帶來的
進步。YB公司運用這一方法不僅重新確定了大部分產(chǎn)品的成本，還對企業(yè)的供
應鏈和價值鏈進行了全新的評估，使企業(yè)發(fā)現(xiàn)了自己在市場中所處的地位，并確
立了本企業(yè)相對于競爭對手所掌握的競爭優(yōu)勢，保證了YB公司在塑鋼行業(yè)的持
續(xù)發(fā)展態(tài)勢。同時也證明了中國制造企業(yè)存在應用作業(yè)成本法的基礎，有關作業(yè)
成本法的基本理論同樣適用于中國的制造企業(yè)。
作業(yè)成本法在中國的發(fā)展時間不長，實際應用的企業(yè)更是少之又少。企業(yè)對
這一方法的需求雖大，但認識和實踐不夠，所以本論文研究的難度也較大。但作
者相信，凡事如能不斷思考和探索，必將會有效果產(chǎn)生。
關鍵詞:YB公司，作業(yè)成本法，作業(yè)管理，成本動因，戰(zhàn)略成本管理





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