針對我國一些上市公司利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余管理，大玩“減
值沖回”數(shù)字游戲的問題，從2007年1月開始在上市公司率先實施的新((企
業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值會計政策作了較大的修改與完善。但是其對上市公
司盈余管理行為的遏制作用有待進一步在理論上論證及實施后的事實檢驗。
上市公司利用具體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目進行盈余管理的狀況如何?新資產(chǎn)減值
會計政策能否制約上市公司盈余管理的行為?新的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則還應(yīng)該
怎樣改進?正是關(guān)于這些問題的思考成為本文研究的動因。
從國外有關(guān)研究文獻來看，目前國外對于資產(chǎn)減值盈余管理是否存在，
資產(chǎn)減值盈余管理的動機是什么，資產(chǎn)減值會計信息與市場價格的關(guān)系等問
題的研究己經(jīng)比較完備了。而我國會計界對資產(chǎn)減值盈余管理的研究主要分
為兩個階段，一是關(guān)于四項準(zhǔn)備計提的研究，二是關(guān)于八項準(zhǔn)備計提的研究，
而且主要是研究資產(chǎn)減值盈余管理的存在性和動機。這些文獻初步探索了我
國特定市場環(huán)境對資產(chǎn)減值盈余管理的影響，但研究的程度還不夠深入，特
別是關(guān)于八項準(zhǔn)備計提的研究文獻還相當(dāng)缺乏。在新的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則在
上市公司率先實行的時刻，研究上市公司利用具體減值準(zhǔn)備項目進行盈余管
理的程度，以實證數(shù)據(jù)論證新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則能否制約上市公司的盈余管
理行為，具有很強的理論意義與實踐價值。
本文嘗試對上市公司利用資產(chǎn)減值會計政策盈余管理的行為進行規(guī)范研
究和實證研究，著重探討上市公司利用新資產(chǎn)減值會計政策進行盈余管理的
可能性，并結(jié)合實證研究的數(shù)據(jù)，通過對具體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目統(tǒng)計分析和
相關(guān)性系數(shù)分析，進一步揭示資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則修訂后對上市公司盈余管理
四川大學(xué)碩士學(xué)位論文
的影響。
本文共分為六個部分:第一部分是引言，概述研究背景、目的和意義以及
本文的研究思路;第二部分是文獻綜述，闡述中外學(xué)者對上市公司運用資產(chǎn)減
值會計政策進行盈余管理行為的研究成果，并作簡要評論;第三部分是資產(chǎn)
減值與盈余管理的基本理論，簡要介紹了資產(chǎn)減值基本理論及我國資產(chǎn)減值
會計政策發(fā)展歷程，并著重對利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的可能性及動機進
行了分析;第四部分是新資產(chǎn)減值會計政策與盈余管理，闡述了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)
則對上市公司盈余管理的制約及進一步盈余管理的可能性;第五部分是我國
上市公司利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進行盈余管理的實證分析;第六部分是研究結(jié)論、
建議和局限性。
本文的創(chuàng)新在于以統(tǒng)計分析方法研究“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后
的會計期間不能轉(zhuǎn)回”對上市公司盈余管理的影響。首先，對2003年至2005
年八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額、本期計提及轉(zhuǎn)回情況進行統(tǒng)計，結(jié)合新資產(chǎn)
減值會計準(zhǔn)則的要求分析上市公司執(zhí)行新資產(chǎn)減值會計政策后進行盈余管理
的空間和可能性。其次，以2003年至2005年扭虧公司為樣本，分析扭虧公
司對具體減值準(zhǔn)備項目的利用程度，并結(jié)合相關(guān)性系數(shù)分析新規(guī)定能否限制
或在多大程度上能夠限制上市公司的盈余管理行為。
研究發(fā)現(xiàn):總體上，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備在上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
期末余額、本期計提及轉(zhuǎn)回中占有較高的比例;從扭虧公司轉(zhuǎn)回的減值項目
來看，主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新資產(chǎn)減值會
計政策僅限制了轉(zhuǎn)回總額的38%不能轉(zhuǎn)回;從相關(guān)系數(shù)分析，上市公司主要利
用壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來進行盈余管理，以達到扭虧目的。因此，
執(zhí)行新資產(chǎn)減值會計政策后，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回將會是上市公司
進行盈余管理的主要手段。
最后，本文從遏制上市公司盈余管理的角度，在準(zhǔn)則的進一步改進方面
提出建議:定性與定量規(guī)定相結(jié)合，減少新資產(chǎn)減值會計政策的主觀性;規(guī)
范資產(chǎn)減值會計政策的選擇性;進一步提高可回收金額計量的可操作性及科
學(xué)性;允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有條件轉(zhuǎn)回;信息披露完整、透明、切中要害。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值盈余管理減值轉(zhuǎn)回會計準(zhǔn)則

目錄
1引言................................................................................................
1.1研究背景.....................................................................................
1.2研究目的和意義....................................................·······················
1.2.1研究目的..............................................................................
1.2.2研究意義..............................................................................
1.3研究思路.....................................................................................
2文獻綜述...........................................................................................
2.1國外文獻綜述..........................................................····················
2.2國內(nèi)文獻綜述.............................................................................
2.3簡要評論...............................................................……。...............
3資產(chǎn)減值與盈余管理相關(guān)理論.......................................................
3.1資產(chǎn)減值相關(guān)理論...............................................·······················
3.1.1資產(chǎn)減值理論基礎(chǔ)...........................................·.·.················
3.1.2我國資產(chǎn)減值會計政策的發(fā)展歷程..................................
3.1.3舊資產(chǎn)減值會計政策為盈余管理提供了空間..................
3.2盈余管理相關(guān)理論................................................······················
3.2.1盈余管理概念................................................................·······
3.2.2盈余管理的特征..............................