針對(duì)我國(guó)一些上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，大玩“減
值沖回”數(shù)字游戲的問(wèn)題，從2007年1月開(kāi)始在上市公司率先實(shí)施的新((企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策作了較大的修改與完善。但是其對(duì)上市公
司盈余管理行為的遏制作用有待進(jìn)一步在理論上論證及實(shí)施后的事實(shí)檢驗(yàn)。
上市公司利用具體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的狀況如何?新資產(chǎn)減值
會(huì)計(jì)政策能否制約上市公司盈余管理的行為?新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該
怎樣改進(jìn)?正是關(guān)于這些問(wèn)題的思考成為本文研究的動(dòng)因。
從國(guó)外有關(guān)研究文獻(xiàn)來(lái)看，目前國(guó)外對(duì)于資產(chǎn)減值盈余管理是否存在，
資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)機(jī)是什么，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)系等問(wèn)
題的研究己經(jīng)比較完備了。而我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理的研究主要分
為兩個(gè)階段，一是關(guān)于四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提的研究，二是關(guān)于八項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提的研究，
而且主要是研究資產(chǎn)減值盈余管理的存在性和動(dòng)機(jī)。這些文獻(xiàn)初步探索了我
國(guó)特定市場(chǎng)環(huán)境對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理的影響，但研究的程度還不夠深入，特
別是關(guān)于八項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提的研究文獻(xiàn)還相當(dāng)缺乏。在新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在
上市公司率先實(shí)行的時(shí)刻，研究上市公司利用具體減值準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行盈余管
理的程度，以實(shí)證數(shù)據(jù)論證新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否制約上市公司的盈余管
理行為，具有很強(qiáng)的理論意義與實(shí)踐價(jià)值。
本文嘗試對(duì)上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策盈余管理的行為進(jìn)行規(guī)范研
究和實(shí)證研究，著重探討上市公司利用新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的
可能性，并結(jié)合實(shí)證研究的數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)具體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析和
相關(guān)性系數(shù)分析，進(jìn)一步揭示資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后對(duì)上市公司盈余管理
四川大學(xué)碩士學(xué)位論文
的影響。
本文共分為六個(gè)部分:第一部分是引言，概述研究背景、目的和意義以及
本文的研究思路;第二部分是文獻(xiàn)綜述，闡述中外學(xué)者對(duì)上市公司運(yùn)用資產(chǎn)減
值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理行為的研究成果，并作簡(jiǎn)要評(píng)論;第三部分是資產(chǎn)
減值與盈余管理的基本理論，簡(jiǎn)要介紹了資產(chǎn)減值基本理論及我國(guó)資產(chǎn)減值
會(huì)計(jì)政策發(fā)展歷程，并著重對(duì)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的可能性及動(dòng)機(jī)進(jìn)
行了分析;第四部分是新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理，闡述了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)
則對(duì)上市公司盈余管理的制約及進(jìn)一步盈余管理的可能性;第五部分是我國(guó)
上市公司利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的實(shí)證分析;第六部分是研究結(jié)論、
建議和局限性。
本文的創(chuàng)新在于以統(tǒng)計(jì)分析方法研究“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后
的會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回”對(duì)上市公司盈余管理的影響。首先，對(duì)2003年至2005
年八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額、本期計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)合新資產(chǎn)
減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求分析上市公司執(zhí)行新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策后進(jìn)行盈余管理
的空間和可能性。其次，以2003年至2005年扭虧公司為樣本，分析扭虧公
司對(duì)具體減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的利用程度，并結(jié)合相關(guān)性系數(shù)分析新規(guī)定能否限制
或在多大程度上能夠限制上市公司的盈余管理行為。
研究發(fā)現(xiàn):總體上，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
期末余額、本期計(jì)提及轉(zhuǎn)回中占有較高的比例;從扭虧公司轉(zhuǎn)回的減值項(xiàng)目
來(lái)看，主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新資產(chǎn)減值會(huì)
計(jì)政策僅限制了轉(zhuǎn)回總額的38%不能轉(zhuǎn)回;從相關(guān)系數(shù)分析，上市公司主要利
用壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到扭虧目的。因此，
執(zhí)行新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策后，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回將會(huì)是上市公司
進(jìn)行盈余管理的主要手段。
最后，本文從遏制上市公司盈余管理的角度，在準(zhǔn)則的進(jìn)一步改進(jìn)方面
提出建議:定性與定量規(guī)定相結(jié)合，減少新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的主觀性;規(guī)
范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇性;進(jìn)一步提高可回收金額計(jì)量的可操作性及科
學(xué)性;允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有條件轉(zhuǎn)回;信息披露完整、透明、切中要害。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值盈余管理減值轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

目錄
1引言................................................................................................
1.1研究背景.....................................................................................
1.2研究目的和意義....................................................·······················
1.2.1研究目的..............................................................................
1.2.2研究意義..............................................................................
1.3研究思路.....................................................................................
2文獻(xiàn)綜述...........................................................................................
2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述..........................................................····················
2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述.............................................................................
2.3簡(jiǎn)要評(píng)論...............................................................……。...............
3資產(chǎn)減值與盈余管理相關(guān)理論.......................................................
3.1資產(chǎn)減值相關(guān)理論...............................................·······················
3.1.1資產(chǎn)減值理論基礎(chǔ)...........................................·.·.················
3.1.2我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的發(fā)展歷程..................................
3.1.3舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策為盈余管理提供了空間..................
3.2盈余管理相關(guān)理論................................................······················
3.2.1盈余管理概念................................................................·······
3.2.2盈余管理的特征..............................