146頁
摘要
在人類歷史的發(fā)展過程中，會計(jì)是社會生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是
人們?yōu)檫m應(yīng)組織和管理生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生并不斷發(fā)展完善起來的。而作為規(guī)范會計(jì)行為
的會計(jì)制度，則是伴隨著會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展而不斷發(fā)展與演變的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯諾曾經(jīng)說
過："制度提供了人類影響的框架，它們建立了構(gòu)成一個社會，或更確切地說是一種經(jīng)
濟(jì)秩序的合作與競爭的關(guān)系”(斯諾：《經(jīng)濟(jì)史的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店，1991年
出版)。
隨著對外改革開放政策的實(shí)施，我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有
計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程。在這一轉(zhuǎn)變過程中，會計(jì)工作
作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，也發(fā)生了一系列深刻的變化。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度作為農(nóng)
業(yè)企業(yè)制度的一部分，必須隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善，才能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映農(nóng)
業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動的實(shí)際情況，對內(nèi)對外提供系統(tǒng)、完整、真實(shí)的農(nóng)業(yè)會計(jì)信息資料，這
是目前會計(jì)理論界正在探討的熱點(diǎn)之一。
本文順應(yīng)會計(jì)制度改革的客觀要求，在運(yùn)用與會計(jì)制度相關(guān)學(xué)科的理論資料與實(shí)踐
素材的基礎(chǔ)上，對會計(jì)制度、尤其是農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度問題作了全面、系統(tǒng)的探討研究。
全文共分為七部分，包括“導(dǎo)論”、“會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系研究”、“我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會
計(jì)制度變遷的動因研究”、‘‘中外農(nóng)業(yè)會計(jì)制度比較研究”、“我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)行
現(xiàn)狀與問題：案例分析”、“我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)研究”、“專題研究：農(nóng)產(chǎn)品成本
核算體系研究”。每章的具體內(nèi)容摘要如下：．
1．導(dǎo)論。在導(dǎo)論中，首先以我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計(jì)改革為背景，論述了論文選題的
目的與意義。對于是否建立農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度問題，目前，會計(jì)理論界正在探討之中，
絕大多數(shù)人認(rèn)為，考慮到與國際會計(jì)慣例的接軌，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，根據(jù)農(nóng)
業(yè)生產(chǎn)的特殊性，我國在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，實(shí)行專業(yè)
化核算，還是十分必要的，筆者也十分贊同這種觀點(diǎn)。接著，在導(dǎo)論中對與理論研究有
關(guān)的一些基本概念進(jìn)行了界定，明確了論文的研究方法與技術(shù)路線，為論文的深入研究
奠定了基礎(chǔ)。
2．會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系研究。在這一章中，首先從所規(guī)范的具體目標(biāo)、適用
范圍、可操作性的強(qiáng)弱以及在會計(jì)規(guī)范中的層次四個方面，系統(tǒng)地分析研究了會計(jì)制度
與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，并指出，雖然新《企業(yè)會計(jì)制度》中包含了許多會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，但二者仍是有區(qū)別的，會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)規(guī)范中的層次要高于會計(jì)制度，具有相對的穩(wěn)定
性可操作性較差，要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力；而會計(jì)制度的穩(wěn)定性較差，
但可操作性較強(qiáng)，對會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求相對較低。其次，進(jìn)行了新舊會計(jì)制
度的對比研究，分析了我國會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則并存的原因，即我國多數(shù)會計(jì)人員業(yè)務(wù)
素質(zhì)較差，與會計(jì)制度相關(guān)的制度缺乏靈活性，由此而形成了會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則并存
的局面，所以，制定農(nóng)業(yè)專業(yè)會計(jì)核算辦法，完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度也是順其自然的事。
3．我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度變遷的動因研究。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度是企業(yè)會計(jì)制
度的一種具體形式，從辨證與發(fā)展的角度來看；它與任何事物一樣，既有起發(fā)展、變化
的歷史過程，也有其變遷的理論動因與現(xiàn)實(shí)動因。所以，在這一章中，首先對我國農(nóng)業(yè)
企業(yè)會計(jì)制度變遷的歷史進(jìn)行了回顧，大致可以分為三個階段，即我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制
度的萌芽階段、新中國成立時期的農(nóng)業(yè)會計(jì)制度以及農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的逐漸規(guī)范?！懊?br>芽階段的農(nóng)業(yè)會計(jì)制度”是與一般會計(jì)制度交織在一起的，并未形成獨(dú)立的內(nèi)容體系，
也未出現(xiàn)“農(nóng)業(yè)會計(jì)制度”的專門術(shù)語；“新中國成立時期的農(nóng)業(yè)會計(jì)制度”雖然沒有
制定頒布專業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，但由于此時全國已經(jīng)建立許多國有農(nóng)場，而且此時
在全國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的地位舉足輕重，農(nóng)業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，所以在這一
時期，財政部于1950年制定、發(fā)布了《各級人民政府暫行總預(yù)算會計(jì)制度》、《各級人
民政府暫行單位預(yù)算會計(jì)制度》，1961年11月又頒布了《農(nóng)村人民公社示范會計(jì)制度》，
1962年2月黨中央有發(fā)出了《關(guān)于改變?nèi)嗣窆缁竞怂銌挝粏栴}的指示》：在“農(nóng)業(yè)
會計(jì)制度的逐漸規(guī)范”階段，我國已經(jīng)于1 9 9 2年1 2月2 2同制定頒布了專門的《農(nóng)業(yè)
企業(yè)會計(jì)制度》，用于對農(nóng)業(yè)活動會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。然后，論文從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會
計(jì)發(fā)展以及制度經(jīng)學(xué)的角度出發(fā)，系統(tǒng)地論述了會計(jì)制度變遷的動因，并進(jìn)一步指出，
農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度變遷的動因也是如此。
4．中外會計(jì)制度比較研究。隨著對外改革開放的進(jìn)行，國際間的經(jīng)濟(jì)文化交往日
益增多，也為我們學(xué)習(xí)和借鑒國外會計(jì)制度制定與實(shí)施，提供了寶貴的機(jī)會。在這一章
中，主要對美、英、日、荷蘭的會計(jì)制度進(jìn)行了比較研究，這幾個國家雖然沒有制定專
門的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，但其一般企業(yè)會計(jì)制度的理論比較成熟，會計(jì)制度體系也比較
完整，可以為我國制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度提供有益的參考，尤其是美國的會計(jì)制度更具
有借鑒意義。
5．我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)行現(xiàn)狀與問題：案例分析。在這一章中，首先分析了
農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的運(yùn)行現(xiàn)狀，然后，以案例分析為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地論述了重建我國農(nóng)業(yè)
企業(yè)會計(jì)制度的必要性，包括農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息的失真性、新《企業(yè)會計(jì)制度》的不完全適用性以及1992年所頒布《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》的滯后性。
6．我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)研究。在這一章中，首先分析研究了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)
制度設(shè)計(jì)的性質(zhì)、設(shè)計(jì)對象與任務(wù)、影響因素、設(shè)計(jì)原則，然后，提出了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)
制度設(shè)計(jì)的具體思路，并針對不同類型的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及不從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的農(nóng)業(yè)企業(yè)
的性質(zhì)特點(diǎn)，指出了其進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)執(zhí)行的會計(jì)制度。最后，從會計(jì)假定、會計(jì)確認(rèn)、
會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報告與披露方面，對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了研
究，并提出完善我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的保障措施。
7．專題研究：農(nóng)產(chǎn)品成本核算體系研究。成本核算制度是企業(yè)會計(jì)制度的重要組
成部分，本章..