摘 要?全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化越來越要求會計能夠成為一門國際通用的商業(yè)語
言?以增進(jìn)各國會計信息的可比性和透明度。中國會計準(zhǔn)則發(fā)展模式應(yīng)通過比較與國際財務(wù)
報告準(zhǔn)則存在的差異?并結(jié)合中國特殊會計環(huán)境?堅持國家化?而不應(yīng)該全盤國際化?不同
類型企業(yè)應(yīng)執(zhí)行不同的會計準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞?會計準(zhǔn)則?國際化?國家化
20世紀(jì)90年代以來?經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快?國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司
均呈現(xiàn)出旺盛的發(fā)展態(tài)勢?資本流動日漸迅速?這種趨勢必然要求作為國際通用商業(yè)語言的
會計信息越來越趨同?因而?如何應(yīng)對會計準(zhǔn)則的國際化與國家化的摩擦就顯得越來越迫切。
所謂會計國家化?是指會計與其所賴以存在和發(fā)揮作用的特定國家的主導(dǎo)性社會制度、經(jīng)濟(jì)
體制、文化傳統(tǒng)和發(fā)展水平緊密相連?從而使會計理論和方法明顯體現(xiàn)出各個國家的特色?
而會計國際化則不受到此類約束與限制?在國家之間溝通的基礎(chǔ)上?盡量減少差異?尋求一
致?即“協(xié)調(diào)”?其目標(biāo)在于尋求各公文寫作網(wǎng)http://gw.51lunwen.com國會計的一致之處?
消除不必要的分歧?盡量減少各國之間的會計和報告準(zhǔn)則方面的差異?以提高會計信息的可
比性、同質(zhì)性。但是實行全球會計準(zhǔn)則的一體化、統(tǒng)一化?即“規(guī)范”?包括共同的會計準(zhǔn)則、
統(tǒng)一的會計賬戶、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容完全相同的會計報表?又與尋求一種各國都適應(yīng)和接受的會計
模式產(chǎn)生矛盾。這正是本文研究的主題。
一、中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異分析
目前?我國已經(jīng)頒布實施的具體會計準(zhǔn)則有項?而國際會計準(zhǔn)則委員會?IASC?從1973
年成立至2000年3月完成使命?先后頒布了41項國際會計準(zhǔn)則?截至目前為止?仍然有
31項。通過具體的對比與觀察?我們發(fā)現(xiàn)?中國已經(jīng)發(fā)布的各個具體準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間?
都存在著普遍的、明顯的差異?不僅如此?即使是在總體上?我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)
則之間就存在著明顯的差異。鑒于具體準(zhǔn)則的對比分析篇幅較長?本文著重對總體差異進(jìn)行
如下分析。
1.會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次不同
我國會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成?并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本
準(zhǔn)則中?而國際會計準(zhǔn)則卻不存在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則之分。同時?國際會計準(zhǔn)則概念框架
《編制財務(wù)報表的框架》明確指出?“本框架不是一份國際會計準(zhǔn)則?因此不對任何特定的
計量和列報問題確立標(biāo)準(zhǔn)?本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國際會計準(zhǔn)則?！倍覈鴧s將
基本準(zhǔn)則列入會計準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)?不僅混淆了概念框架的作用和性質(zhì)?而且削弱了概念框
架對準(zhǔn)則在制定過程中的指導(dǎo)作用。
2.會計準(zhǔn)則的涵蓋范圍不同
我國會計準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則是從1997年才開始陸續(xù)出臺的?由于起步較晚?且我國經(jīng)濟(jì)
正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期?改革風(fēng)險和成本不易把握?致使會計準(zhǔn)則難以出臺。在上世紀(jì)90年
代末我國就出臺了三十多項具體準(zhǔn)則的征求意見稿?但到目前為止?正式出臺的具體準(zhǔn)則也
只16個。即使從目前已出臺的具體準(zhǔn)則來看?其涉及范圍仍然較小?僅僅是一些較為常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?而且規(guī)定得不夠詳細(xì)?可操作性較差?對一些新問題未能涉及?例如投資性房
地產(chǎn)、衍生金融工具等。而國際會計準(zhǔn)則最早頒布于1973年?是在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)的
基礎(chǔ)上建立起來的?41項會計準(zhǔn)則涵蓋了幾乎所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?具有明顯的市場經(jīng)濟(jì)特征。
3.會計準(zhǔn)則的側(cè)重對象不同
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點在于利潤表?以收入、利潤的恰當(dāng)合理的配比為先?屬于
利潤表觀?而國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點則在于資產(chǎn)負(fù)債表?以資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確計量為先?
屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀。以開辦費為例?我國會計準(zhǔn)則規(guī)定開辦費應(yīng)遞延至企業(yè)開始經(jīng)營之時計
入費用?發(fā)生時先計入待攤費用或長期待攤費用。因為關(guān)注利潤表?就會把根據(jù)配比原則將
與未來期間收入相聯(lián)系的費用先作為資產(chǎn)類反映在資產(chǎn)負(fù)債表中?但國際會計準(zhǔn)則規(guī)定?開
辦費發(fā)生時直接計入費用?因為它不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益?不符合資產(chǎn)的定義。又如?
國際會計準(zhǔn)則對會計政策變更的累計影響數(shù)的基準(zhǔn)處理方法是調(diào)整期初留存收益?備選方法
是記入當(dāng)期凈損益?而我國準(zhǔn)則則采用了國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的基準(zhǔn)處理方法?即將累計影響
數(shù)調(diào)整為期初留存收益。其理由是以前期間會計政策變更的影響數(shù)不應(yīng)由當(dāng)年承擔(dān)?因而不
應(yīng)包括在當(dāng)年的凈利潤中。
4.會計準(zhǔn)則的計量模式不同
財務(wù)會計的核心問題是計量問題?我國會計準(zhǔn)則的核心計量屬性是歷史成本?絕大多數(shù)
情況下禁止使用公允價值?而國際會計準(zhǔn)則的核心計量屬性是公允價值?以增強(qiáng)會計信息的
相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)為例?我國準(zhǔn)則規(guī)定一般采用歷史成本?而國際會計準(zhǔn)則規(guī)
定采用公允價值或歷史成本。又如在非貨幣性交易中?我國會計準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面
價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值?不確認(rèn)利得或損失?而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值確定換
入資產(chǎn)的入賬價值?確認(rèn)利得或損失。
5.會計準(zhǔn)則的治理目標(biāo)不同
財務(wù)目標(biāo)是構(gòu)架會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容?目標(biāo)不同?則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同。《企
業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出?我國會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)為滿足三方面的需求?即國際宏觀管理的需
要、投資債權(quán)人的決策需要及企業(yè)內(nèi)部的管理需要?所有這些主要是為了滿足國家宏觀調(diào)控
的需要。這樣的財務(wù)目標(biāo)雖然與我國的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)?也可體現(xiàn)出我們國家現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)管
治的特色?但與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的滿足投資者決策有用的財務(wù)目標(biāo)需要相比?就顯得較為
籠統(tǒng)?目標(biāo)和范圍尚欠明確。同時我國會計準(zhǔn)則還未就應(yīng)該如何提供會計信息和提供怎樣的
會計信息做出具體的描述。
二、準(zhǔn)則之間存在差異的環(huán)境因素
上文所述兩種準(zhǔn)則總體性差異之所以存在?筆者認(rèn)為?有兩個層面的原因?一是會計準(zhǔn)
則所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境不同?二是我國特定的發(fā)展環(huán)境所決定。
會計所處特定環(huán)境因素?可以分為外環(huán)境與內(nèi)環(huán)境。會計外環(huán)境?是指社會政治、經(jīng)濟(jì)
和法律中同會計相關(guān)的部分?會計內(nèi)環(huán)境包括專業(yè)導(dǎo)向、統(tǒng)一性、保守主義和保密主義等..