摘要
會計制度是經(jīng)濟制度的組成部分，會計制度的變遷具有反應(yīng)性的特征，
往往是在經(jīng)濟體制改革后，由于經(jīng)濟制度結(jié)構(gòu)內(nèi)部不均衡從而引起會計制度
的變遷，由此決定了會計制度變遷的方式以及不同變遷方式下的制度變遷成
本與經(jīng)濟體制改革密切相關(guān)。同時，會計制度變遷的社會成本也影響著會計
制度變遷的進程并進而影響著經(jīng)濟體制改革的進程。在我國市場經(jīng)濟建設(shè)進
一步深化的過程中，對改革開放以來會計制度變遷的成本進行研究具有重要
的理論意義和現(xiàn)實意義。本文運用實證性的研究方法，以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，
對我國會計制度變遷的社會成本進行分析，并提出了降低會計制度變遷社會
成本的途徑。
改革開放以來我國會計制度的變遷經(jīng)歷了從探索改革到局部變革的歷
程。對于任何一種制度變遷而言，制度變遷成本的發(fā)生都是不可避免的。我
國會計制度變遷的社會成本可概括為三個方面的特點。強制性的制度變遷模
式形成的摩擦成本:表現(xiàn)為既得利益階層對制度變遷的阻礙;會計尋租現(xiàn)象
嚴重;會計制度的供給大于需求。會計制度變遷產(chǎn)生的運行成本:包括組織
實施新制度所耗費的資源;主要會計方法尚不具備應(yīng)用的經(jīng)濟環(huán)境;會計從
業(yè)人員尚不具備會計制度變遷需要的職業(yè)能力;文化環(huán)境仍停留在與制度變
遷不相融的傳統(tǒng)狀態(tài)。維護制度運行形成的監(jiān)督成本:表現(xiàn)為政府監(jiān)管機構(gòu)
存在角色與目標(biāo)的沖突;民間自律監(jiān)管組織還不成熟。
與我國市場經(jīng)濟建設(shè)的逐步深化相伴隨，以2006年《企業(yè)會計準則》
的頒布實施為標(biāo)志，我國的會計制度進入了全面性變遷階段。從我國現(xiàn)階段
及今后一定時期經(jīng)濟發(fā)展趨勢看，降低會計制度變遷的社會成本應(yīng)從幾方面
同時努力。首先，選擇政府主導(dǎo)市場為輔的制度變遷模式。政府應(yīng)將現(xiàn)有的
集會計規(guī)則制定與監(jiān)督于一身的雙重職能逐漸分離，在會計制度變遷中應(yīng)發(fā)
揮會計制度變遷的組織實施與會計監(jiān)督管理的職能;同時民間職業(yè)組織應(yīng)發(fā)
揮市場輔助的功能，積極參與會計制度變遷。其次，現(xiàn)階段政府仍是我國會
計制度的主要供給者，作為制度供給者應(yīng)采取措施增強制度與環(huán)境的相融性，
一方面，要優(yōu)化會計環(huán)境為制度變遷培植適宜的土壤，包括優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境、
法律環(huán)境和文化環(huán)境;另一方面，還要增強制度規(guī)范的可操作性。此外，強
化會計從業(yè)隊伍的素質(zhì)建設(shè)也是不可忽視的重要因素。最后，政府監(jiān)管機構(gòu)
應(yīng)合理定位在監(jiān)管中的角色，給予民間自律監(jiān)管組織以更大的空間，以改革
現(xiàn)行會計監(jiān)管體制，降低會計監(jiān)管的成本。
關(guān)鍵詞:會計制度，變遷，社會成本






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