試論稅收管理中的公平


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《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》明確提出了要為國(guó)有企業(yè)改革“……營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境”。這種公平不僅包括制度構(gòu)建上的公平即制度性公平,還應(yīng)包括制度實(shí)施、管理上的公平即管理性公平。對(duì)稅收而言,亦是如此。只有一個(gè)相對(duì)公平的稅制與一種相對(duì)公平的稅收管理機(jī)制與行為相結(jié)合,企業(yè)才有可能享受到公平的稅收待遇。一、現(xiàn)實(shí)中的稅收管理性不公平1994年的稅制改革把統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系作為其指導(dǎo)思想。但是,新稅制實(shí)施的結(jié)果卻與其要求的公平稅負(fù)原則存在較大的差距。以國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)為例,如下表所示:從表1可以看出,1994年稅制改革以來(lái),國(guó)有企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值占我國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的比重平均為30.71%,而其提供的企業(yè)所得稅收入?yún)s平均占到全國(guó)企業(yè)所得稅收入的78.95%。由此可見,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)