會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成基礎(chǔ)及其分析
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一、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成基礎(chǔ)及其關(guān)系
（一） 會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成要素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 ,并指出“財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響 ,是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性 ,把他們分成大類——這些要素在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中的列示 ,是一個(gè)進(jìn)一步分類的過程”。在我國(guó),會(huì)計(jì)要素的出現(xiàn)及大量使用是在 1992年會(huì)計(jì)改革以后 ,也有學(xué)者稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)要素。
關(guān)于會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成，目前國(guó)際上有不同的分類方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用五要素。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱ＡＰＢ)1970年發(fā)布的第 4號(hào)報(bào)告第一次正式提出財(cái)務(wù)報(bào)表要素有六個(gè) ,即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費(fèi)用和凈收益 (凈虧損 )。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱ＦＡＳＢ)又在 198 0年公布的第 3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”提出了十要素的分類 ,即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益、業(yè)主提款、派給業(yè)主款......