上市公司非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見分析


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[摘要]在本文中，我們對1992—2000年度的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見進(jìn)行了分析。研究結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“ROE10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“ROE 6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識和法律責(zé)任意識還有待進(jìn)一步加強(qiáng)化，此外，我國注冊會計(jì)師行業(yè)還需要加強(qiáng)后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準(zhǔn)備。　　從總體情況來看，我國注冊會計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)�步加強(qiáng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識和法律責(zé)任意識還有待進(jìn)步強(qiáng)化。
　　按照我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，可以出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
　　針對近年來上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于2001年12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號��非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非