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論文摘要
收入通常是企業(yè)財務報表中的最大的一個項目。與收入確認有關(guān)的問題是會
計準則制訂者和會計人員面對的最為重要，或許也是最為困難的問題之一。近年
來全球證券市場上出現(xiàn)的眾多財務舞弊案中，利用收入確認做文章的不在少數(shù)。
美國SEC前主席ArthurLevitt在一次題為“數(shù)字游戲”的演講中揭露了上市公
司五種常見的作假手法，其中之一就是提前確認收入。Treadway委員會的贊助
組織委員會(theConunitteeofSponsoringorganization，簡稱COSO)在1999
年3月發(fā)表的一份報告中，指出在美國上市公司中，從1987到1997十年中，超
過半數(shù)的財務報告欺詐中有一半涉及收入的高估(overstatementofrevenue)。
美國最近曝光的公司作假案件，同樣直接或間接地涉及虛增收入從而虛增利潤。
因此，收入確認的問題引起了證券監(jiān)管部門和準則制訂機構(gòu)的極大關(guān)注。近年來，
包括美國、英國、國際會計準則委員會在內(nèi)的國家和國際組織先后致力于制訂新
的收入確認準則或修訂原有的準則，以更好地規(guī)范實務中的收入確認問題。收入
確認準則的制訂成為會計界的一大熱點。本文以收入確認為研究重點，主要探討
了與收入確認相關(guān)的若干基本問題，包括收入確認有關(guān)的基本概念，如收入的性
質(zhì)與含義、收入確認的基礎—權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制、收入確認的基本標
準。本文還對目前經(jīng)濟條件下的具體的收入類型的確認問題進行了詳細的探討。
此外，本文還設專門一章探討了與收入確認相關(guān)的審計問題。最后，結(jié)合目前國
際上關(guān)于收入確認準則制定的現(xiàn)實狀況，本文探討了收入確認準則的制定問題。
全文共分五章，各章具體內(nèi)容安排如下:
第一章問題的提出。闡述了收入確認的重要性及復雜性，介紹本文所要研
究的問題。
第二章收入確認的若干基本概念。本章介紹了與收入確認相關(guān)的若干基本
概念，包括確認的含義、收入的性質(zhì)與定義、收入確認的基礎—權(quán)責發(fā)生制以
及收入確認的基本標準。收入確認的基本標準是本章研究的重點。
第三章具體經(jīng)濟業(yè)務的收入確認。本章首先概述了現(xiàn)行有關(guān)收入確認的規(guī)
范文獻。然后重點介紹了九種具體經(jīng)濟業(yè)務的收入確認問題，重點是結(jié)合收入確
認的基本標準來判斷不同經(jīng)濟業(yè)務下收入確認的時點如何確定。
認的基本標準來判斷不同經(jīng)濟業(yè)務下收入確認的時點如何確定。
第四章收入確認的審計問題。本章討論了與收入確認有關(guān)的審計問題，重
點是收入確認有關(guān)的審計程序。
第五章收入確認準則的制定。本章結(jié)合目前國際上關(guān)于收入確認準則制定
的現(xiàn)狀，探討了收入確認準則的制定問題。重點是收入確認準則制定的基礎—
以原則為基礎。
關(guān)鍵詞:收入確認、收入確認審計、收入確認準則
第一章問題的提出..................................
一、為什么是收入確認?...……，..................
(一)收入確認的重要性....................……
(二)收入確認的復雜性.，....……，，............
(三)收入確認與利潤操縱........................
二、本文研究的范圍................................
第二章收入確認的若干基本概念...............……，
一、確認..........................................
(一)會計確認的簡要歷史發(fā)展.…，...........…
(二)確認的含義二，.....................……，.
二、收入的性質(zhì)與涵義……‘.......................
(一)收益的概念..…，……，...................
(二)收入的定義........……，.................
三、收入確認的基礎—權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制......(一)權(quán)責發(fā)生制.…，........................…
(二)收付實現(xiàn)制................................
(三)實現(xiàn)原則..................................
(四)目前的經(jīng)濟環(huán)境下，權(quán)責發(fā)生制是否還是收入確
四、收入確認的基本標準........................…
附錄資產(chǎn)負債法與實現(xiàn)盈利過程法下收入確認的一個案
(一)實現(xiàn)和盈利過程法下的分析..................
(二)資產(chǎn)負債法下的分析....................…
第三章具體經(jīng)濟業(yè)務的收入確認.......……。........
一、收入確認的現(xiàn)行規(guī)范文獻........................
二、傳統(tǒng)業(yè)務的收入確認............................
三、附有退貨權(quán)的銷售收入確認...……‘............
四、產(chǎn)品融資業(yè)務...............……，............
五、售后回購的收入確認.....……，.……，........
(一)銷售方承諾在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購
’
....
(二)銷售方有回購選擇權(quán).……，…，.，..........
(三)購買方有要求銷售方回購的選擇權(quán)............
六、分期收款銷售..……‘.........................
七、長期建造合同中的收入確認...……，............
八、開出賬單但代管商品的銷售......................
九、網(wǎng)絡公司的收入確認.……，...............……
十、特許權(quán)使用費的收入確認........……‘.........
第四章收入確認的審計問題..........................
一、誰為財務報告的可靠性負責?................…
(一)不恰當收入確認的限制因素................…
(二)內(nèi)部控制與收入確認...……，.，..........…
二、不恰當收入確認的指示器......................…
(一)與舞弊財務報告引起的報表錯報有關(guān)的風險因素.
(二)需要考慮的其它因素.............··.·········
(三)潛在的會計錯報................·············
三、收入確認的審計程序..........................…
(一)審計風險模型..........................·.…
(
_
二)對業(yè)務的了解...........·..··············…
(三)財務報表審計中的舞弊考慮................…
(四)與關(guān)聯(lián)方的交易..........................…
(五)分析性程序二，二‘.............···········…
(六)截止性測試、函證及其它實質(zhì)性測試........…
(七)管理當局聲明............................…
(/\)披露的充分性......................