137頁
論文摘要
收入通常是企業(yè)財務(wù)報表中的最大的一個項目。與收入確認(rèn)有關(guān)的問題是會
計準(zhǔn)則制訂者和會計人員面對的最為重要，或許也是最為困難的問題之一。近年
來全球證券市場上出現(xiàn)的眾多財務(wù)舞弊案中，利用收入確認(rèn)做文章的不在少數(shù)。
美國SEC前主席ArthurLevitt在一次題為“數(shù)字游戲”的演講中揭露了上市公
司五種常見的作假手法，其中之一就是提前確認(rèn)收入。Treadway委員會的贊助
組織委員會(theConunitteeofSponsoringorganization，簡稱COSO)在1999
年3月發(fā)表的一份報告中，指出在美國上市公司中，從1987到1997十年中，超
過半數(shù)的財務(wù)報告欺詐中有一半涉及收入的高估(overstatementofrevenue)。
美國最近曝光的公司作假案件，同樣直接或間接地涉及虛增收入從而虛增利潤。
因此，收入確認(rèn)的問題引起了證券監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的極大關(guān)注。近年來，
包括美國、英國、國際會計準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的國家和國際組織先后致力于制訂新
的收入確認(rèn)準(zhǔn)則或修訂原有的準(zhǔn)則，以更好地規(guī)范實(shí)務(wù)中的收入確認(rèn)問題。收入
確認(rèn)準(zhǔn)則的制訂成為會計界的一大熱點(diǎn)。本文以收入確認(rèn)為研究重點(diǎn)，主要探討
了與收入確認(rèn)相關(guān)的若干基本問題，包括收入確認(rèn)有關(guān)的基本概念，如收入的性
質(zhì)與含義、收入確認(rèn)的基礎(chǔ)—權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制、收入確認(rèn)的基本標(biāo)
準(zhǔn)。本文還對目前經(jīng)濟(jì)條件下的具體的收入類型的確認(rèn)問題進(jìn)行了詳細(xì)的探討。
此外，本文還設(shè)專門一章探討了與收入確認(rèn)相關(guān)的審計問題。最后，結(jié)合目前國
際上關(guān)于收入確認(rèn)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)實(shí)狀況，本文探討了收入確認(rèn)準(zhǔn)則的制定問題。
全文共分五章，各章具體內(nèi)容安排如下:
第一章問題的提出。闡述了收入確認(rèn)的重要性及復(fù)雜性，介紹本文所要研
究的問題。
第二章收入確認(rèn)的若干基本概念。本章介紹了與收入確認(rèn)相關(guān)的若干基本
概念，包括確認(rèn)的含義、收入的性質(zhì)與定義、收入確認(rèn)的基礎(chǔ)—權(quán)責(zé)發(fā)生制以
及收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是本章研究的重點(diǎn)。
第三章具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。本章首先概述了現(xiàn)行有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)
范文獻(xiàn)。然后重點(diǎn)介紹了九種具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)問題，重點(diǎn)是結(jié)合收入確
認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)來判斷不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下收入確認(rèn)的時點(diǎn)如何確定。
認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)來判斷不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下收入確認(rèn)的時點(diǎn)如何確定。
第四章收入確認(rèn)的審計問題。本章討論了與收入確認(rèn)有關(guān)的審計問題，重
點(diǎn)是收入確認(rèn)有關(guān)的審計程序。
第五章收入確認(rèn)準(zhǔn)則的制定。本章結(jié)合目前國際上關(guān)于收入確認(rèn)準(zhǔn)則制定
的現(xiàn)狀，探討了收入確認(rèn)準(zhǔn)則的制定問題。重點(diǎn)是收入確認(rèn)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)—
以原則為基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:收入確認(rèn)、收入確認(rèn)審計、收入確認(rèn)準(zhǔn)則
第一章問題的提出..................................
一、為什么是收入確認(rèn)?...……，..................
(一)收入確認(rèn)的重要性....................……
(二)收入確認(rèn)的復(fù)雜性.，....……，，............
(三)收入確認(rèn)與利潤操縱........................
二、本文研究的范圍................................
第二章收入確認(rèn)的若干基本概念...............……，
一、確認(rèn)..........................................
(一)會計確認(rèn)的簡要?dú)v史發(fā)展.…，...........…
(二)確認(rèn)的含義二，.....................……，.
二、收入的性質(zhì)與涵義……‘.......................
(一)收益的概念..…，……，...................
(二)收入的定義........……，.................
三、收入確認(rèn)的基礎(chǔ)—權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制......(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制.…，........................…
(二)收付實(shí)現(xiàn)制................................
(三)實(shí)現(xiàn)原則..................................
(四)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是否還是收入確
四、收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)........................…
附錄資產(chǎn)負(fù)債法與實(shí)現(xiàn)盈利過程法下收入確認(rèn)的一個案
(一)實(shí)現(xiàn)和盈利過程法下的分析..................
(二)資產(chǎn)負(fù)債法下的分析....................…
第三章具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn).......……。........
一、收入確認(rèn)的現(xiàn)行規(guī)范文獻(xiàn)........................
二、傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)............................
三、附有退貨權(quán)的銷售收入確認(rèn)...……‘............
四、產(chǎn)品融資業(yè)務(wù)...............……，............
五、售后回購的收入確認(rèn).....……，.……，........
(一)銷售方承諾在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購
’
....
(二)銷售方有回購選擇權(quán).……，…，.，..........
(三)購買方有要求銷售方回購的選擇權(quán)............
六、分期收款銷售..……‘.........................
七、長期建造合同中的收入確認(rèn)...……，............
八、開出賬單但代管商品的銷售......................
九、網(wǎng)絡(luò)公司的收入確認(rèn).……，...............……
十、特許權(quán)使用費(fèi)的收入確認(rèn)........……‘.........
第四章收入確認(rèn)的審計問題..........................
一、誰為財務(wù)報告的可靠性負(fù)責(zé)?................…
(一)不恰當(dāng)收入確認(rèn)的限制因素................…
(二)內(nèi)部控制與收入確認(rèn)...……，.，..........…
二、不恰當(dāng)收入確認(rèn)的指示器......................…
(一)與舞弊財務(wù)報告引起的報表錯報有關(guān)的風(fēng)險因素.
(二)需要考慮的其它因素.............··.·········
(三)潛在的會計錯報................·············
三、收入確認(rèn)的審計程序..........................…
(一)審計風(fēng)險模型..........................·.…
(
_
二)對業(yè)務(wù)的了解...........·..··············…
(三)財務(wù)報表審計中的舞弊考慮................…
(四)與關(guān)聯(lián)方的交易..........................…
(五)分析性程序二，二‘.............···········…
(六)截止性測試、函證及其它實(shí)質(zhì)性測試........…
(七)管理當(dāng)局聲明............................…
(/\)披露的充分性......................