摘 要
世界高新技術(shù)革命和進(jìn)步的浪潮，已把世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源競爭、資
本資源競爭推向人力資源競爭。從某種意義上說，人力資源的開發(fā)、利用、管理將成
為人類和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。人力資源會計就是從價值方面對人力資源的
開發(fā)、利用進(jìn)行管理的活動，因此研究和推行人力資源會計具有緊迫的現(xiàn)實意義。
具體的說:人力資源會計是從人力資源的管理和利用所需信息出發(fā)，運用一定的
會計方法，為企業(yè)內(nèi)部的受托者和外部的多元委托者提供人力資源成本和人力資源價
值信息的管理活動。在我國，人力資源會計還未在實踐中加以應(yīng)用，但隨著社會的進(jìn)
步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該是遲早的事情。
人力資源應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)來核算和管理。因為人力資源的取得是需要付出一定
代價的，而且企業(yè)所擁有或控制的人力資源的使用權(quán)能給企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的流
入，它是完全符合資產(chǎn)的定義的。
人力資源的計一量應(yīng)采用歷史成本法。首先歷史成本法的數(shù)據(jù)是以原始記錄為依據(jù)
的，計算人力資源所需的資料可以直接獲得，具有可操作性，可驗證性。其次這種方
法與傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式相統(tǒng)一，容易使會計工作人員和會計信息資料的使用者所理
解和接受，符合會計信息質(zhì)量要求中的明晰性原則。再次，這種方法將人力資源有關(guān)
的各項成本單獨列出，便于計算各項成本所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，從而促使企業(yè)正確核算
收益，有效利用人力資源。但人力資源會計的歷史成本法應(yīng)該和傳統(tǒng)會計中的歷史成
本法有所不同:對于取得、使用和開發(fā)人力資源各項支出，并非要全部計入人力資源
的成本予以資本化，只有那些收益期超過一年以上的費用刁‘能予以資本化，應(yīng)將人力
資源取得支出和開發(fā)支出資本化，而使用支出則按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的作法計入當(dāng)期損
益，但對數(shù)額較大的一次性使用支出，應(yīng)計入待攤費用，分期計入損益。
關(guān)于人力資源的核算體系，人力資源會計應(yīng)在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)
“人力資產(chǎn)”賬戶、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)損益”、“人力資產(chǎn)取得成
本”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，這些賬戶分別用來核算人力資產(chǎn)增減變動、累
計攤銷額、變動產(chǎn)生的損益以及人力資源期木計價。本文認(rèn)為人力資產(chǎn)期末應(yīng)按賬面
價值和實際價值孰低法計價:在期末應(yīng)對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估，對人力資產(chǎn)的減值要進(jìn)
行賬務(wù)處理，提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;若發(fā)生了增值，從會計核算的穩(wěn)健性原則出發(fā)，
對人力資產(chǎn)的增值無需確認(rèn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但可以將增值的情況在財務(wù)報表附注
中加以說明。
關(guān)于人力資源的報告方法上，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上，在資產(chǎn)類項目下增加“人力資
產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”和“人力資產(chǎn)凈值”三個項目;在現(xiàn)金流量表上，對為取得、
開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)余流出和企業(yè)人力資源帶來的現(xiàn)金流入，在投資活動
產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下單獨列項反映。
關(guān)鍵詞:人力資源會計人力資源價值資產(chǎn)賬務(wù)處理信息披露